Når et aksjeselskap (AS) vurderer å gi lån til en privatperson, er det viktig å være oppmerksom på de omfattende reglene og kravene som gjelder. Et lån fra AS til privatperson er regulert av både aksjeloven, skattelovgivningen og bokføringsreglene. Dette gjelder uansett om låntakeren er en aksjonær, styremedlem, nærstående eller en ekstern tredjepart. Feil i behandlingen av slike lån kan få store konsekvenser – både skattemessig og juridisk.
Når kan et AS gi lån til en privatperson?
Aksjeloven § 8-7 legger sterke begrensninger på lån fra AS til privatperson, særlig når det gjelder lån til aksjonærer, styremedlemmer, daglig leder og deres nærstående. I slike tilfeller er det som hovedregel forbudt for selskapet å yte lån, garantier eller stille sikkerhet, med mindre svært spesifikke unntak er oppfylt.
Dersom mottakeren av lånet ikke har noen tilknytning til selskapet, verken som eier, ansatt eller styremedlem, er det i utgangspunktet ikke ulovlig. Men det betyr ikke at selskapet står fritt – dokumentasjon, rentevilkår og rapportering må fortsatt være i henhold til lover og regler.
Forbud mot lån til nærstående
Et av de mest sentrale momentene i vurderingen er om den som mottar lånet er en aksjonær eller nærstående part. I slike tilfeller krever loven enten at lånet gis:
- Innenfor konsern (typisk mellom morselskap og datterselskap), eller
- Med sikkerhet og etter godkjennelse fra generalforsamlingen i henhold til aksjeloven § 8-10 og § 8-11.
Dersom disse kravene ikke oppfylles, kan lånet anses som ulovlig utdeling, som i verste fall kan føre til ansvar for styret og krav om tilbakebetaling.
Skatteplikt og ligningsmessige konsekvenser
Et lån fra AS til privatperson kan få betydelige skattemessige konsekvenser, spesielt dersom låntakeren er aksjonær eller har en annen tilknytning til selskapet. Skattemyndighetene kan anse hele eller deler av lånet som en utbytteutbetaling eller lønn, dersom vilkårene ikke er markedsmessige eller hvis det ikke foreligger reelle tilbakebetalingsplaner.
For å unngå slike konsekvenser må lånet:
- Være gitt med markedsmessig rente
- Ha en klart definert nedbetalingsplan
- Være korrekt bokført som fordring i regnskapet
- Ha en signert låneavtale som angir beløp, rente, sikkerhet og forfall
Dersom disse forholdene ikke dokumenteres grundig, kan skattemyndighetene omklassifisere lånet, noe som kan føre til høyere skatteplikt for både selskapet og mottakeren.
Formelle krav til låneavtale
En korrekt utformet låneavtale er helt avgjørende når det gjelder lån fra AS til privatperson. Avtalen bør alltid være skriftlig og inneholde:
- Lånebeløp og utbetalingsdato
- Rente og hvordan den beregnes
- Nedbetalingsplan og løpetid
- Eventuell sikkerhet
- Rett til oppsigelse og misligholdsklausuler
Avtalen bør undertegnes av begge parter og oppbevares sammen med øvrig regnskapsdokumentasjon.
Renter og markedsmessige vilkår
For at et lån fra AS til privatperson ikke skal anses som skattepliktig fordel, må renten settes til et nivå som samsvarer med det markedet tilbyr. Skatteetaten publiserer veiledende satser for normrente på lån mellom nærstående, og disse kan fungere som et minimumsnivå.
Dersom lånet gis med for lav rente, vil differansen mellom normrente og faktisk rente kunne bli betraktet som en fordel og dermed skattepliktig for mottakeren.
Bokføring og regnskapsføring
Et lån fra AS til privatperson må bokføres på korrekt måte. Det føres normalt som en fordring i balansen. Selskapet skal dokumentere at det er sannsynlig at lånet blir tilbakebetalt.
I tillegg til selve lånet må også renteinntekter bokføres løpende. Dersom lånet løper over flere regnskapsår, må det foretas løpende vurdering av lånets verdi og tapsrisiko.
Dersom låntakeren misligholder lånet, må tapet dokumenteres som reelt og permanent for å kunne føres som kostnad.
Revisjon og dokumentasjonskrav
Dersom selskapet er revisjonspliktig, vil revisor være spesielt oppmerksom på lån fra AS til privatperson. Det kreves at det foreligger grundig dokumentasjon, og at lånet er gitt i henhold til både aksjeloven og skatteloven.
Manglende dokumentasjon eller ulovlige lån kan føre til revisjonsanmerkning, noe som kan svekke selskapets troverdighet overfor banker, investorer og offentlige myndigheter.
Lån til ansatte
Lån til ansatte i selskapet er generelt tillatt, men også her må det stilles krav til dokumentasjon, markedsmessig rente og tilbakebetalingsplan. Skattemessig vil rabatterte lån til ansatte kunne anses som naturalytelse og være skattepliktig.
For at lånet ikke skal beskattes som lønn, må det gis på tilsvarende vilkår som ansatte ville fått i markedet. Selskapet må også vurdere hvordan slike lån påvirker intern rettferdighet og personalpolitikk.
Risiko og fallgruver
Å gi lån fra AS til privatperson kan være risikabelt. Selv om loven i noen tilfeller tillater slike lån, kan det oppstå flere utfordringer:
- Kredittfare: Manglende tilbakebetaling kan føre til tap for selskapet
- Skattefare: Risiko for omklassifisering til utbytte eller lønn
- Omdømmerisiko: Ulovlige lån kan skade selskapets omdømme
- Styrets ansvar: Styret kan holdes erstatningsansvarlig ved brudd på aksjeloven
Derfor bør slike lån kun vurderes etter grundig juridisk og økonomisk vurdering.
Særlig ved lån til aksjonær
Dersom en aksjonær låner penger fra selskapet, gjelder de strengeste reglene. Aksjeloven § 8-7 forbyr slike lån med mindre det er innenfor konsern eller etter generalforsamlingens godkjennelse og med tilstrekkelig sikkerhet.
I praksis vil mange slike lån bli betraktet som skjult utbytte og bli skattlagt som sådan. Dette kan medføre betydelig ekstra skatt for mottakeren, og eventuelt også tilleggsskatt dersom lånet ikke er oppgitt i skattemeldingen.
Alternativer til lån
Dersom formålet er å overføre midler fra selskapet til privatperson, kan det i mange tilfeller være bedre å vurdere alternativer:
- Utbytte – dersom det finnes fri egenkapital
- Lønn – for ansatte eller aksjonærer med arbeidsforhold
- Kjøp av tjenester – dersom det foreligger et reelt motytelse
Disse alternativene er skattepliktige, men gir mindre risiko for ulovlig lån eller feilrapportering. Ved større overføringer bør også selskapets økonomi og soliditet vurderes nøye.
Oppsummering av nøkkelkrav
For at et lån fra AS til privatperson skal være lovlig og skatterettslig korrekt, må følgende være på plass:
- Lånet må ikke være forbudt etter aksjeloven
- Det må foreligge en skriftlig låneavtale
- Rente må være markedsmessig
- Det må være en realistisk tilbakebetalingsplan
- Lånet må bokføres korrekt og rapporteres til Skatteetaten der det er nødvendig
Ved tvil bør selskapet alltid søke råd hos regnskapsfører, revisor eller juridisk rådgiver. Lån fra AS til privatperson er et komplisert område med høy risiko, og det krever presisjon og etterlevelse for å unngå økonomiske og juridiske konsekvenser.
